為了鼓勵企業以盈餘進行投資，提升產品或勞務品質，於108年7月24日增訂產業創新條例第23條之3。公司或有限合夥事業因經營本業或附屬業務所需，於當年度盈餘發生年度之次年起3年內，以該盈餘興建或購置供自行生產或營業用之建築物、軟硬體設備或技術達新臺幣一百萬元時，該投資金額得列為當年度未分配盈餘之減除項目，免加徵5%未分配盈餘稅。此條文已於109年1月9日開始施行。
未分配盈餘加徵稅
依據所得稅法，107年度起，公司當年度的盈餘如未分配，需課徵5%的未分配盈餘加徵稅。未分配盈餘加徵稅申報的時點為所得的次次年度，例如110年度的未分配盈餘稅申報，應與111年度的所得稅申報書於112年5月底前申報。
什麼是實質投資？
如欲使用實質投資租稅優惠，需注意投資的項目須屬於資本投資，且為以下三點的範圍：
- 建築物：興建或購置供自行生產或營業用的建築物，也包括擴建該等建物增加其價值或效能之資本支出。例如：辦公室、工廠、倉庫等。完成投資日為所有權登記日，或是核發使用執照日期。而且不包括購買土地。
- 軟硬體設備：購置供自行生產或營業用的軟硬體設備，及增添、檢修該等設備增加其價值或效能之姿之資本資出。例如：機器設備、運輸工具等。
- 技術：購置供自行生產或營業用的技術。例如：專利權、商標權、著作權、設計或模型等。
實質投資扣抵範例
以A公司為例，108年、109年、110年分別有未分配盈餘500萬元、300萬元、200萬元，為了增加產能，A公司於110年3月1日支付定金250萬購買機器設備5台，並於111年7月31日交貨支付尾款750萬元，其中111年因符合行政院之補助計畫有領取補助款100萬元，請問要如計算可申請的實質投資抵減？
首先，先確認時間點，因該設備投資最後之實際支付日係於111年度，108年、109年、110年之未分配盈餘符合盈餘發生年度之次年起3年內之規定，所以可從這三年的未分配盈餘中減除該支出金額。
其次，因111年有收到補助款100萬元，所以111年可抵減的金額還需扣除100萬元。
這樣算下來，A公司應於完成投資之日(即111年7月31日)起1年內，填具更正後108及109年度之未分配盈餘申報書，分別將500萬元及300萬元列為計算108及109年度未分配盈餘減除項目，及申請退還溢繳稅款；110年度未分配盈餘200萬元購置機器設備部分，應於112年辦理110年度未分配盈餘申報時，扣除補助款100萬元後，列為計算未分配盈餘減除項目。
實質投資扣抵申報注意事項
- 申報實質投資金額，應扣除已申報扣抵進項稅額，或已申請政府補助款(例如：貨物稅)之金額。
- 實質投資之項目，於申報或更正申報未分配盈餘之次日起3年內屆滿之次日起3年內，不得質轉借、出租、出售，或變更為非自行生產或營業用。
- 實質投資之「投資日」及「支付日」必須均符合於盈餘發生年度之次年起3年內完成。
如稽徵機關查得實質投資抵減金額超過規定，將補繳稅額並加計利息。
申報實質投資的條件
- 確認為法規規範的實質投資(建築物、軟硬體設備、技術)。
- 投資金額達新臺幣一百萬元。
- 如於辦理未分配盈餘申報後始完成投資者，投資完成日（交貨日）1年內要辦理更正。
信彰聯合會計師事務所提醒您
已申報實質投資抵減並獲稅局核准者，如於申報完成後3年內將投資的品項變更為非生產或營業用，可能會被稅局補稅並加計利息，請多加注意。