為了杜絕個人或公司於租稅天堂設立公司，並藉由控制盈餘的分派，將淨利保留在租稅天堂，而規避國內所得稅，台灣於112年1月1日開始施行受控外國企業(CFC)制度。
誰會受到CFC制度影響呢？
為台灣稅務居民的個人或營利事業，如持有符合CFC制度的境外公司，不管CFC當年度有無決議分配盈餘，皆須將CFC盈餘視同匯回，計入個人或營利事業所得課稅。
簡單來講，實施CFC制度前，CFC不實際分配的盈餘不課稅，有遞延課稅的效果；實施後，即便CFC不分配盈餘，也須認列盈餘課稅，而提前課稅。
以下為實施制度前後的比較圖，請參考：
什麼是CFC？
CFC的全名為Controlled Foreign Company，中文為受控外國企業，指的是符合以下條件的境外公司：
- 設在低稅負區
低稅負區的名單以財政部公布的名單為主，並仍可能因個案判斷而增加其他地區。主要有兩個條件：
1.法定稅率未逾14%之國家或地區，如：英屬維京群島（B.V.I.）、開曼群島等。
2. 所在地僅就境內來源所得課稅，境外來源所得不課稅或於實際匯回始計入課稅者，如：香港、巴拿馬等。
- 境內個人或營利事業對該公司具有控制力或影響力
主要可分為兩種：
1.股權控制：個人或營利事業（含其關係人或關係企業）直接或間接持有≧50%。
2.實質控制：個人或營利事業（含其關係人或關係企業）對該境外公司的人事、財務、營運具有決定權。
CFC制度的適用條件為何？
考量部分人於租稅天堂設公司並非避稅目的，並考量稅捐稽徵成本（抓大魚放小魚），CFC制度有兩個豁免要件。僅有符合CFC定義（詳上一段），同時又不符合豁免要件的CFC，才須適用CFC制度，而須將未分配的盈餘提前納入所得課稅。
豁免的規定如下：
- CFC有實質營運活動者
指在設立地有固定營業場所（辦公室、工廠等），並雇用員工於當地實際經營業務，且消極性收入（股利、租金、利息等）佔所有收入＜10％。
- CFC當年度盈餘在700萬以下者
課稅的盈餘主要是依CFC經會計師簽證的財務報表盈餘，並加減一些調整項目。
個人和營利事業持有CFC有什麼差別？
持有主體不同，計算所得的規定也不同。
- 個人
- 如個人股東持有適用CFC制度的境外公司，CFC的盈餘為海外營利所得，需納入個人基本所得額中，計算基本所得稅。會計師提醒您：個人基本所得稅有670萬的免稅額，稅率為20%。只有基本稅＞一般所得稅時，才須另外繳稅。亦即，實質稅負為基本稅或一般所得稅較高者。
- 營利事業
- 如營利事業股東持有適用CFC制度的境外公司，CFC的盈餘為投資收益，須計入國內營利事業股東的所得額，按照20%，計算營利事業所得稅。
如何因應CFC制度呢？
幾種因應方法供大家參考。
- 結束低稅負區的境外公司
- 某些CFC的設立是因特定的時空背景而生，例如以前直接投資大陸不易。隨著時間的推移，如果持有的CFC並未使用，可以考慮直接關掉CFC公司。
- 調整為非CFC，或符合豁免條件
- 成為非稅務居民
- 調整股權架構
- 於設立地建立實質營運
- CFC當年度盈餘≦700萬
- 不申報
- 需注意，如果CFC的銀行帳戶設在台灣境內銀行的OBU分行，有較高的機率稅局未來可能可掌握資料。
CFC制度的相關罰則為何呢？
如被稅局得知短漏報所得時，除了行為罰，漏稅罰將依是否申報分為兩種：
- 已申報：處以所漏稅額二倍以下之罰鍰。
- 未申報：處以所漏稅額三倍以下之罰鍰。
雖然CFC制度已於今年初上路，但稅局仍持續發布許多新的作業細節。歡迎持續關注信彰的社群媒體。如想了解更多的相關資訊，歡迎聯繫蔡宛芸會計師 (pob@tscpa.com.tw)。